[idelena]

Сообщение от Александрия

Алеся, я знаю, что ты знаешь...........
отпуск с 01.07
выплата отпускных 26.06
дата начисления в б/у (на 70 счет) - ? июнь, июль?
дата начисления взносов? - июнь? июль?
дата начисления ндфл - июнь?
момент признания расходов по прибыли - июнь, июль?

Вопрос: В какой момент в бухгалтерском учете признаются расходы на оплату отпускных, если отпускные выплачены 31 марта, а отпуск начинается с 4 апреля?

Ответ: Если отпускные выплачены 31 марта, а отпуск начинается с 4 апреля, сумма отпускных в бухгалтерском учете признается в момент начисления отпускных, в марте.

Обоснование: Выплата отпускных осуществляется не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 Трудового кодекса РФ).
В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н), произведенные затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и списываются в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Указанные изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г. (Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/106).

Поскольку расходы на оплату отпуска не относятся к активам, данные расходы в бухгалтерском учете отражаются в месяце начисления, то есть в марте.

и

Налоговый учет отпускных выплат

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска (отпускные выплаты):
- учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда;
- облагаются НДФЛ;
- облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование;
- облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда на дату их начисления. Что касается учета расходов по начисленным отпускным по отпуску, приходящемуся на несколько отчетных периодов, то ситуация немного сложнее.

Согласно официальной позиции фискальных органов при исчислении налога на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск учитывается в налоговой базе пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@).

Однако в законодательстве Российской Федерации нет прямых норм, указывающих на это правило. Статья 136 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя оплачивать отпуск не позднее чем за три дня до его начала. Фактически работодатель осуществляет расходы на оплату отпуска единовременно в полном объеме, даже если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды. Поскольку затраты на оплату труда ежемесячно признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли на основе начисленных расходов на оплату труда, можно сделать вывод, что расходы на оплату отпускных должны учитываться в составе расходов в полном объеме без деления пропорционально по дням отпуска, приходящимся на разные отчетные (налоговые) периоды, в которых они понесены.

Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 и Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3. Судьи сделали вывод, что расходы на оплату труда, начисленные в одном отчетном (налоговом) периоде за отпуск, приходящийся на другие отчетные (налоговые) периоды, должны быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли расходами того отчетного (налогового) периода, в котором они понесены, в полном объеме и без деления на части.

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств.
Датой осуществления расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды также признается дата их начисления (Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 и от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255). При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Относительно страховых взносов на отпускные, приходящиеся на разные отчетные периоды, в Письме от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258 Минфин России указал, что страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.

Что же касается НДФЛ, то при заполнении справки по ф. N 2-НДФЛ отпускные следует отражать в тех месяцах, в которых эти доходы были фактически выданы. Объясняется это тем, что указанная выплата не является доходом за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник был свободен от исполнения своих трудовых обязанностей (Письма ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@ и Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49).