Вот статейка об этом:
"ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ" УЧЕТ ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ
Трудовой кодекс обязывает работодателя произвести оплату ежегодного отпуска не позднее чем за три дня до его начала (
ч. 9 ст. 136 ТК). Соответственно, в том же периоде придется удержать и перечислить в казну НДФЛ, а также пополнить внебюджетные фонды. А вот единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль сразу на все перечисленные суммы удастся далеко не всегда. В частности, речь идет о ситуации, когда отдых работника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом.
Согласно
п. 7 ст. 255 Налогового кодекса сохраняемый за сотрудником средний заработок на время отпуска, предусмотренного законодательством, в целях расчета налога на прибыль включается в состав расходов на оплату труда. В свою очередь,
п. 4 ст. 272 Кодекса предусматривает, что таковые признаются в налоговом учете ежемесячно, исходя из начисленных сумм. Соответственно, отпускные должны уменьшать базу по налогу на прибыль в том периоде, когда они начислены и выплачены.
Вместе с тем общее правило налогового учета расходов по методу начисления гласит: для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет никакого значения, выплачены они фактически или нет (
п. 1 ст. 272 НК).
В связи с этим специалисты Министерства финансов настаивают, что сумму отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск необходимо включать в состав расходов пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Такая точка зрения высказывается ими последовательно еще с незапамятных времен (Письма Минфина России от 4 апреля 2006 г.
N 03-03-04/1/315, от 28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/212, от 13 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/255). Остались верны ей финансисты и в
Письме от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/804.
Пример 1. Сотруднику ООО "Лютик" А.А. Пименову предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 10 дней - с 25 марта по 3 апреля 2011 г. Отпускные в сумме 9000 руб. начислены и выплачены 21 марта 2011 г.
Отпуск А.А. Пименова приходится на рубеж отчетных периодов: 7 дней - на март и 3 дня - на апрель. Таким образом, в составе расходов на оплату труда за март следует учесть:
9000 руб. x 7 дн. : 10 дней = 6300 руб.
В составе расходов за апрель учитывается следующая сумма:
9000 руб. x 3 дн. : 10 дней = 2700 руб.
Первую цифру бухгалтер отразит в
декларации по налогу на прибыль за I квартал, а вторую - в отчетности за полугодие.
Обратите внимание, что вопрос о распределении отпускных в целях налогового учета по отчетным периодам теряет актуальность, если компания применяет кассовый метод признания затрат. В этом случае всю их сумму в полном объеме следует включить в состав расходов на дату выплаты (
пп. 1 п. 3 ст. 273 НК).
К слову сказать, если следовать логике представителей Минфина, то в ситуации, когда отпускные начислены и выплачены в одном периоде, а сам отпуск приходится уже на другой, с уменьшением базы по налогу на прибыль также придется повременить.
Пример 2. Воспользуемся условиями
примера 1, но предположим, что в отпуск А.А. Пименов уходит с 1 апреля 2011 г. Соответственно, начислить и выплатить отпускные ООО "Лютик" должно не позднее 28 марта 2011 г. Вместе с тем, руководствуясь точкой зрения чиновников, учесть соответствующую сумму при налогообложении прибыли компания сможет только в апреле, то есть уже в декларации за полугодие.
(Статья: "Пропорциональный" учет отпускных выплат (Пасторин Б.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 9))
